企業(yè)成本管理要重視“作業(yè)成本法”

眾所周知，產(chǎn)品成本既是企業(yè)利潤高低的決定因素，也是企業(yè)制定價格和取舍產(chǎn)品的關(guān)鍵因子，同時還會影響管理層決策。因此，合理的成本管理核算方法，對企業(yè)發(fā)展起著不可替代的作用。目前，傳統(tǒng)的成本核算方法將產(chǎn)品的成本分為直接材料、直接人工及制造費用。在分配制造費用時，企業(yè)通常按耗用工時或材料成本的多少來分配，沒有考慮不同產(chǎn)品制造過程中的難易程度，這樣算出來的產(chǎn)品成本缺乏合理性。 　　隨著企業(yè)自動化、智能化的程度越來越高，生產(chǎn)工人工資等直接成本所占比例大大減少，間接成本比例大幅度提高，如果還用傳統(tǒng)成本核算方法，會導致信息失真的數(shù)額越來越大。作業(yè)成本法能提供較為準確的成本信息，從而幫助企業(yè)管理層做出正確的決策。
 　　作業(yè)成本法也叫ABC成本法，產(chǎn)生于20世紀80年代，是為了彌補傳統(tǒng)的成本法而產(chǎn)生的。“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”是作業(yè)成本法的理論基礎(chǔ)。一般認為，作業(yè)成本法在計算產(chǎn)品成本時，不是跨過作業(yè)直接把資源分配給產(chǎn)品，而是通過企業(yè)的作業(yè)鏈分析，找出相應(yīng)的作業(yè)及作業(yè)鏈，發(fā)掘出資源與作業(yè)的關(guān)系以及作業(yè)與產(chǎn)品之間的關(guān)系，將資源通過資源動因分配給作業(yè)，形成作業(yè)成本，再將作業(yè)成本通過作業(yè)動因分配給最終產(chǎn)品對象，從而把所耗費的成本科學合理地計入產(chǎn)品，亦即間接成本和輔助費用采用多種成本動因進行分配，提高了成本分配的準確性。
 　　東風汽車的作業(yè)成本法應(yīng)用就是一個很好的例子。他們以車架作業(yè)部為試點，先對生產(chǎn)工藝流程進行描述，然后將任務(wù)歸集到作業(yè)，接下來，將上下游工序中的一些次要任務(wù)或作業(yè)合并，歸集為一個作業(yè)中心。在每一個作業(yè)中心都有一個或多個同質(zhì)成本動因，從中選擇一個最具代表性的成本動因作為計算成本動因分配率的基礎(chǔ)，最終，計算出成本動因分配率和產(chǎn)品作業(yè)成本。東風汽車“作業(yè)成本法”從試點到全面實施，解決了采用傳統(tǒng)標準成本核算時成本信息失真嚴重、產(chǎn)品盈利能力尤其是成本分析不能及時準確核算的問題。
 　　作業(yè)成本法引入價值鏈的理念，突破了標準成本制度模式，沒有將成本控制停留在產(chǎn)品層次，而是以價值鏈思想為背景，強調(diào)成本動因分析，揭示了資源耗費、成本發(fā)生的前因后果，指明了深入到作業(yè)水平進行成本控制的途徑，以作業(yè)為成本控制的核心，分析哪些是增值作業(yè)，哪些是非增值作業(yè)，減少作業(yè)耗費，以最大限度地降低產(chǎn)品成本。
 　　例如，許繼電氣股份有限公司被譽為我國電力裝備行業(yè)配套能力最強的企業(yè)，公司以產(chǎn)品作為成本計算對象，對于事業(yè)部的研發(fā)費用，先根據(jù)成本動因?qū)⑵浞峙涞窖邪l(fā)項目上，再根據(jù)預期受益產(chǎn)品的產(chǎn)值比重，對研發(fā)項目的研發(fā)費用進行分配。作業(yè)成本法在許繼電氣的運用基本上達到了預期目標，即控制成本費用、提高企業(yè)管理效率，最終為股東創(chuàng)造出更大的價值。
 　　與傳統(tǒng)標準成本法相比，作業(yè)成本法具有明顯的優(yōu)點。一是提高了成本計算結(jié)果的準確度，有利于提高企業(yè)的決策能力。它是按各種產(chǎn)品實際消耗與間接成本相關(guān)的作業(yè)量的多少，來分配其應(yīng)負擔的間接成本，能較準確地反映各產(chǎn)品為消耗資源所付出的代價，以此做出的利潤分析結(jié)果更準確，同時，更好地幫助企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)決策、定價決策和投資決策。二是降低了企業(yè)成本，有助于實現(xiàn)規(guī)模效益。作業(yè)成本法將成本分析和成本管理的觸角深入到作業(yè)層次，通過作業(yè)分析、作業(yè)管理，達到消除不增值作業(yè)以降低成本的目的，并通過對資源消耗的過程進行動態(tài)分析和跟蹤，進而來優(yōu)化作業(yè)鏈、價值鏈和產(chǎn)品種類與生產(chǎn)數(shù)量的組合，從而優(yōu)化資源配置，實現(xiàn)“一加一大于二”的規(guī)模效益目標。三是便于企業(yè)績效考核。在作業(yè)成本觀念下，以產(chǎn)品的各項作業(yè)作為責任和控制中心，通過各作業(yè)層所提供的有價值的成本信息，能明確增值作業(yè)與非增值作業(yè)、高效作業(yè)與低效作業(yè)，評價個人或作業(yè)中心的責任履行情況。四是更新了傳統(tǒng)責任會計基礎(chǔ)。傳統(tǒng)責任會計由于受職能和權(quán)限所限，忽視了許多可控間接費用的責任歸屬，而作業(yè)成本法以同質(zhì)作業(yè)為基礎(chǔ)設(shè)置責任中心，可按作業(yè)將原有責任中心細分為若干個子中心，這些子中心的信息既可與原有責任中心的信息進行匯總，得到該部門責任中心的責任成本，又可匯總出同質(zhì)作業(yè)的信息，按相同作業(yè)標準在不同部門進行考核和評價。
 　　當然，任何事物都有其兩面性，作業(yè)成本法也不例外。在成本動因確定方面，作業(yè)成本法需要人為判斷，具有主觀性，易出現(xiàn)誤差，且計算的是歷史作業(yè)成本動因率，計算的事后性不利于產(chǎn)品的事前、事中控制和企業(yè)全面預算。因此，作業(yè)成本法應(yīng)和標準成本法相互結(jié)合，取長補短，這樣既能提供真實可靠的成本依據(jù)，又能更好地服務(wù)于企業(yè)的戰(zhàn)略經(jīng)營決策，形成更為科學的成本控制系統(tǒng)。