江蘇證監(jiān)局通報(bào)2017審計(jì)執(zhí)業(yè)檢查的八大問題

　　江蘇證監(jiān)局會(huì)計(jì)監(jiān)管通訊中刊登了《2017年江蘇證監(jiān)局審計(jì)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目現(xiàn)場檢查問題匯總》。

 

　　江蘇證監(jiān)局在2017年對多項(xiàng)審計(jì)執(zhí)業(yè)項(xiàng)目開展了現(xiàn)場檢查，現(xiàn)將檢查發(fā)現(xiàn)的主要問題進(jìn)行歸納整理發(fā)布，以助于提高轄區(qū)年報(bào)審計(jì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

 

　�。ㄒ唬┝私鈨�(nèi)控及控制測試程序流于形式

 

　　1.執(zhí)行控制測試程序時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師僅獲取了公司提供的資料作為底稿附件，未發(fā)現(xiàn)獲取的資料信息中存在明顯矛盾的情形，未發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部控制存在瑕疵。

 

　　2.審計(jì)底稿記錄的公司治理結(jié)構(gòu)、控制活動(dòng)等與公司實(shí)際情況明顯不符，注冊會(huì)計(jì)師未針對公司實(shí)際情況執(zhí)行了解內(nèi)控及控制測試程序。

 

　�。ǘ�）資產(chǎn)減值測試審計(jì)程序執(zhí)行不到位

 

　　1.在對公司商譽(yù)減值測試進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師主要依賴評估報(bào)告和管理層訪談，未獨(dú)立對相關(guān)參數(shù)進(jìn)行判斷。對于關(guān)鍵評估數(shù)據(jù)，如收入成本費(fèi)用的增長率、風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)β值、公司特定風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)Rc等，未有具體分析、計(jì)算和復(fù)核過程，缺乏對評估專家關(guān)于無形資產(chǎn)評估的復(fù)核。

 

　　2.某上市公司在建工程及固定資產(chǎn)存在減值跡象，公司自行進(jìn)行減值測試并計(jì)提了減值準(zhǔn)備，注冊會(huì)計(jì)師未就公司減值測試方法的合理性取得充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

 

　　3.某上市公司將一筆其他應(yīng)收款列示為“期末單項(xiàng)金額重大并單項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的其他應(yīng)收款”,公司已確認(rèn)其發(fā)生了減值，但仍按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，未按會(huì)計(jì)政策描述根據(jù)其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額確認(rèn)減值。注冊會(huì)計(jì)師僅基于賬齡分析法對該項(xiàng)其他應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行測算，未考慮測算方法與會(huì)計(jì)政策存在不一致。

 

　�。ㄈ�）未能識別公司會(huì)計(jì)核算存在錯(cuò)誤

 

　　1.某上市公司將被收購公司實(shí)現(xiàn)業(yè)績與業(yè)績承諾的差額直接沖減商譽(yù)，未計(jì)入營業(yè)外收入，會(huì)計(jì)處理存在差錯(cuò)，注冊會(huì)計(jì)師未能識別該核算錯(cuò)誤。

 

　　2.某上市公司未對融資租賃費(fèi)進(jìn)行攤銷，一次計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，注冊會(huì)計(jì)師未督促公司及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理。

 

　�。ㄋ模╆P(guān)聯(lián)方交易審計(jì)程序執(zhí)行不到位

 

　　某上市公司年報(bào)未披露與關(guān)聯(lián)方存在的關(guān)聯(lián)交易，注冊會(huì)計(jì)師已識別出上述關(guān)聯(lián)交易，但未執(zhí)行向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)、就識別的關(guān)聯(lián)方交易形成審計(jì)工作底稿、評價(jià)識別出的關(guān)聯(lián)方交易的會(huì)計(jì)處理和披露等審計(jì)程序。

 

　�。ㄎ澹┓治龀绦驁�(zhí)行不到位

 

　　對于上市公司不同月份之間的收入變動(dòng)較大的原因以及不同年度同一時(shí)期的收入變動(dòng)異常原因，未進(jìn)行詳細(xì)的比較分析判斷，分析程序執(zhí)行不到位。

 

　　（六）函證程序執(zhí)行不到位

 

　　1.注冊會(huì)計(jì)師對個(gè)人客戶執(zhí)行函證程序時(shí)，未實(shí)施相關(guān)控制，未對公司提供的客戶地址進(jìn)行核實(shí)，未發(fā)現(xiàn)已取得的個(gè)人客戶信息資料與公司提供的函證地址存在不一致的情形。

 

　　2.注冊會(huì)計(jì)師在對某上市公司應(yīng)收賬款函證時(shí)，對于未回函的應(yīng)收賬款，未全部執(zhí)行替代測試程序，替代測試程序執(zhí)行不到位。

 

　　（七）未關(guān)注到公司存在違反法律法規(guī)的情形

 

　　注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序時(shí)關(guān)注到某新三板公司應(yīng)遵守其行業(yè)特殊的會(huì)計(jì)制度，但后續(xù)執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)未發(fā)現(xiàn)公司存在明顯違反上述會(huì)計(jì)制度的情形。

 

　�。ò耍�審計(jì)證據(jù)獲取不充分

 

　　在針對網(wǎng)游公司的收入審計(jì)中，注冊會(huì)計(jì)師取得的證據(jù)均為公司對平臺客戶的各項(xiàng)結(jié)算單據(jù)及協(xié)議，未穿透對終端供應(yīng)商和終端客戶開展函證工作。