四川省高級人民法院 國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅事項(xiàng)處理的意見

2024-04-26 17:25     來源:中國會計(jì)網(wǎng)     

四川省高級人民法院 國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅事項(xiàng)處理的意見

  為優(yōu)化企業(yè)破產(chǎn)程序涉稅問題處理,維護(hù)各方主體合法權(quán)益,保障管理人依法履職,持續(xù)優(yōu)化營商環(huán)境,服務(wù)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展,根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》及其司法解釋、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則、國家發(fā)展改革委等十三部門《關(guān)于推動和保障管理人在破產(chǎn)程序中依法履職進(jìn)一步優(yōu)化營商環(huán)境的意見》(發(fā)改財(cái)金規(guī)〔2021〕274號)、《四川省稅費(fèi)征管保障辦法》等相關(guān)文件,結(jié)合企業(yè)破產(chǎn)處置工作實(shí)際,特制定本意見。

  一、債權(quán)的申報(bào)與確認(rèn)

  1.【債權(quán)申報(bào)通知】受理破產(chǎn)案件的人民法院應(yīng)當(dāng)自裁定受理破產(chǎn)申請之日起二十五日內(nèi),或者由管理人在指定管理人決定書送達(dá)之日起二十五日內(nèi)向債務(wù)人所屬主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出債權(quán)申報(bào)書面通知。無法確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的,人民法院或管理人應(yīng)當(dāng)書面通知國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局,國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在收到通知后5日內(nèi)協(xié)助確定并通知主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

  人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后,應(yīng)當(dāng)將受理裁定書抄送同級稅務(wù)機(jī)關(guān)。

  2.【申報(bào)主體及范圍】主管稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報(bào)通知后,將債權(quán)申報(bào)通知抄送至債務(wù)人所屬稽查局、跨區(qū)稅源地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)、報(bào)驗(yàn)地主管稅務(wù)機(jī)關(guān),并依法清查債務(wù)人欠繳的稅款、滯納金、罰款,會同同級人力社保、醫(yī)保部門以及其他相關(guān)部門,確定債務(wù)人企業(yè)欠繳的社會保險(xiǎn)費(fèi)、由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的政府非稅收入及其滯納金(違約金)、罰款。

  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅費(fèi)債權(quán),應(yīng)按人民法院和管理人的要求填寫債權(quán)申報(bào)表,并提交相關(guān)證據(jù)材料,附上相關(guān)的債權(quán)依據(jù),如欠繳稅款、社會保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入、滯納金、罰款的簡要說明、法律條款、計(jì)算方式等。

  3.【盡職履責(zé)】稅務(wù)機(jī)關(guān)收到債權(quán)申報(bào)通知后,應(yīng)及時(shí)查詢破產(chǎn)企業(yè)的未辦結(jié)涉稅費(fèi)事項(xiàng),包括且不限于風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)、納稅評估、稅收核定、發(fā)票協(xié)查、稽查案件、反避稅案件、舉報(bào)投訴信訪處理等可能產(chǎn)生查補(bǔ)稅費(fèi)款或處以罰款的未結(jié)事項(xiàng)。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收債權(quán)申報(bào)時(shí),如發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅務(wù)登記狀態(tài)為非正常戶的,一并通知管理人在債權(quán)申報(bào)截止日前辦理相關(guān)涉稅處理事項(xiàng)。對于依職權(quán)辦理事項(xiàng),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在債權(quán)申報(bào)中披露可能的欠繳稅費(fèi)情況,并加速處理。對于依申請辦理事項(xiàng),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提醒企業(yè)及管理人盡快辦理完結(jié)。

  4.【申報(bào)期限與補(bǔ)充申報(bào)】稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在人民法院確定的債權(quán)申報(bào)期限內(nèi)申報(bào)債權(quán)。稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)時(shí),應(yīng)將債務(wù)人風(fēng)險(xiǎn)管理、納稅評估、稽查案件、非正常戶等情況一次性告知管理人。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)因案件復(fù)雜、查清稅費(fèi)債權(quán)耗時(shí)較長等原因確實(shí)無法在債權(quán)申報(bào)期限屆滿前申報(bào)的,應(yīng)在破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案、重整計(jì)劃草案或和解協(xié)議草案提交債權(quán)人會議表決前15日補(bǔ)充申報(bào)稅費(fèi)債權(quán)。

  5.【債權(quán)登記與確認(rèn)】企業(yè)或者其他債權(quán)人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的稅費(fèi)債權(quán)有異議的,管理人應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面反饋。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為異議成立的,應(yīng)當(dāng)重新申報(bào)稅費(fèi)債權(quán);認(rèn)為異議不成立的,應(yīng)當(dāng)向管理人提供異議部分稅費(fèi)債權(quán)的計(jì)算方式和征收依據(jù),以便管理人核對。管理人對主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的材料核對后不予認(rèn)可的,應(yīng)進(jìn)行書面回復(fù),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在債權(quán)人會議核查債權(quán)結(jié)束后15日內(nèi)向?qū)徖砥飘a(chǎn)案件的人民法院提起訴訟。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)既有欠稅(費(fèi))又有應(yīng)退稅(費(fèi))、出口退稅或增值稅留抵退稅款,符合《中華人民共和國企業(yè)破產(chǎn)法》第四十條規(guī)定的,可以向管理人書面申請行使抵銷權(quán)。

  管理人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的抵銷主張有異議的,應(yīng)當(dāng)在約定的異議期限內(nèi)或者自收到主張債務(wù)抵銷通知之日起三個(gè)月內(nèi)向人民法院提起訴訟。

  二、破產(chǎn)程序中稅費(fèi)事項(xiàng)的處理

  6.【管理人資格】管理人可持人民法院出具的受理破產(chǎn)申請裁定書、指定管理人決定書、管理人介紹信,以破產(chǎn)企業(yè)名義至主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)涉稅事宜,進(jìn)行納稅咨詢。

  因破產(chǎn)企業(yè)公章遺失、未能接管等原因,管理人在辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)無法加蓋企業(yè)公章的,可使用管理人印章代替。

  管理人可以辦稅員身份辦理實(shí)名認(rèn)證,在電子稅務(wù)局辦理破產(chǎn)企業(yè)涉稅費(fèi)查詢、申報(bào)、發(fā)票等業(yè)務(wù)。

  7.【非正常戶解除】企業(yè)在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶的,管理人應(yīng)代企業(yè)補(bǔ)辦納稅申報(bào),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向管理人申報(bào)稅款、滯納金、罰款債權(quán),并按規(guī)定解除企業(yè)的非正常戶認(rèn)定。

  稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以存在未繳清的欠稅(費(fèi))、非稅收入、滯納金、罰款為由拒絕辦理非正常戶解除。

  8.【納稅申報(bào)】管理人應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)補(bǔ)辦人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前企業(yè)未辦理的納稅申報(bào),未發(fā)現(xiàn)企業(yè)有應(yīng)稅行為的,可暫按零申報(bào)補(bǔ)辦納稅申報(bào)。人民法院裁定受理破產(chǎn)申請前,企業(yè)發(fā)生稅收違法行為應(yīng)當(dāng)給予行政處理、處罰的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出行政處理、處罰決定,并將企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳稅(費(fèi))、滯納金、罰款按照法律規(guī)定進(jìn)行債權(quán)申報(bào),依法受償。

  破產(chǎn)企業(yè)存在可申請退還的多繳稅(費(fèi))款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時(shí)告知管理人向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退稅(費(fèi))申請。

  人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后,經(jīng)人民法院許可或債權(quán)人會議決議,企業(yè)因繼續(xù)營業(yè)或者因破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的使用、拍賣、變現(xiàn)所產(chǎn)生的應(yīng)當(dāng)由企業(yè)繳納的稅(費(fèi)),管理人以企業(yè)名義按規(guī)定申報(bào)繳納。相關(guān)稅(費(fèi))依法按照共益?zhèn)鶆?wù)或者破產(chǎn)費(fèi)用,由破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)無需另行申報(bào)債權(quán),由管理人直接確認(rèn)。管理人通過公開拍賣或者公開變賣等方式處置破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的,原則上以拍賣成交價(jià)或變賣成交價(jià)等公開處置價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算相關(guān)稅(費(fèi))。

  9.【發(fā)票使用】人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后,企業(yè)在破產(chǎn)程序中因繼續(xù)履行合同、繼續(xù)經(jīng)營或者處置財(cái)產(chǎn)確需使用發(fā)票的,管理人可以以企業(yè)名義到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)、開具發(fā)票,按規(guī)定繳納稅款。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在督促企業(yè)就新產(chǎn)生的納稅義務(wù)足額納稅的同時(shí),按照有關(guān)規(guī)定滿足其合理發(fā)票領(lǐng)用需要,不得以破產(chǎn)企業(yè)存在欠稅情形為由拒絕。

  因資產(chǎn)處置等特殊情況確需增加發(fā)票授信額度或辦理發(fā)票增版增量的,管理人可以以企業(yè)名義提出申請,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照規(guī)定為其辦理。在特殊情況消失后,管理人應(yīng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān),由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整恢復(fù)其授信額度或原開票限額和限量。

  管理人發(fā)現(xiàn)企業(yè)的稅控設(shè)備、紙質(zhì)發(fā)票等在接管前有丟失情形的,應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告,并以企業(yè)名義按照規(guī)定辦理掛失手續(xù)。

  管理人應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》等法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定領(lǐng)用、開具和保管發(fā)票,接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查,違反相關(guān)規(guī)定的,稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法進(jìn)行處理。

  10.【落實(shí)稅費(fèi)優(yōu)惠政策】依法進(jìn)入破產(chǎn)程序的企業(yè)納稅確有困難的,管理人可以在人民法院裁定受理破產(chǎn)申請后,按現(xiàn)行規(guī)定申請房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅困難減免。企業(yè)在破產(chǎn)過程中,實(shí)施資產(chǎn)重組,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人,其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓符合規(guī)定條件的,不征收增值稅。

  企業(yè)在破產(chǎn)過程中,發(fā)生重組業(yè)務(wù),符合規(guī)定條件的,可適用企業(yè)所得稅特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)在破產(chǎn)過程中,符合規(guī)定條件的,可享受改制重組有關(guān)契稅、土地增值稅、印花稅優(yōu)惠政策。管理人認(rèn)為企業(yè)符合國家相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的,可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出咨詢或者申請,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定做好政策輔導(dǎo)及服務(wù)。

  11.【破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配】破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配時(shí),管理人持人民法院認(rèn)可分配方案的裁定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅款入庫手續(xù)。

  破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案、重整計(jì)劃、和解協(xié)議對于稅費(fèi)債權(quán),原則上以貨幣形式清償。

  12.【稅務(wù)注銷與核銷死欠】稅務(wù)機(jī)關(guān)在破產(chǎn)清算程序中依法受償稅收債權(quán)后,應(yīng)當(dāng)按照人民法院裁定認(rèn)可的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案,辦理稅收債權(quán)清償款的入庫,未受償部分可依法核銷。

  企業(yè)經(jīng)人民法院裁定宣告破產(chǎn)的,管理人可持人民法院終結(jié)破產(chǎn)清算程序裁定書向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請企業(yè)稅務(wù)注銷,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)即時(shí)出具清稅文書,不得以稅款未獲全部清償為由拒絕辦理。

  主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳設(shè)置“清稅注銷業(yè)務(wù)專窗”,集中受理與納稅人注銷清稅有關(guān)的依申請事項(xiàng),實(shí)行“窗口受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、限時(shí)辦結(jié)、窗口出件”的“套餐式”服務(wù)。

  13.【歸類管理】管理人可持人民法院裁定受理破產(chǎn)申請的裁定書,到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)清稅注銷業(yè)務(wù)專窗進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)類別登記,進(jìn)行破產(chǎn)企業(yè)類別登記后,根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營情況,可簡化企業(yè)申報(bào)方式,按次進(jìn)行納稅申報(bào)。

  三、支持破產(chǎn)重整與和解

  14.【稅務(wù)登記變更】企業(yè)在重整過程中因引進(jìn)戰(zhàn)略投資人等原因確需辦理稅務(wù)登記信息變更的,向設(shè)立登記管理部門申報(bào)辦理變更登記。對于無需設(shè)立登記管理部門采集的變更信息,企業(yè)可直接向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記。企業(yè)因原法定代表人犯罪等列入重大風(fēng)險(xiǎn)防控企業(yè)名單,導(dǎo)致企業(yè)重整時(shí)無法辦理稅務(wù)信息變更的,可由管理人以企業(yè)名義辦理稅務(wù)信息變更。

  15.【納稅信用修復(fù)】破產(chǎn)重整(和解)企業(yè)或其管理人在依法清償稅收債權(quán)并糾正相關(guān)納稅信用失信行為后,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請納稅信用修復(fù)。申請破產(chǎn)重整企業(yè)納稅信用修復(fù)的,應(yīng)同步提供人民法院批準(zhǔn)的重整計(jì)劃或認(rèn)可的和解協(xié)議,其破產(chǎn)重整前發(fā)生的相關(guān)失信行為,可按照《納稅信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》中破產(chǎn)重整企業(yè)適用的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)開展修復(fù)。

  已被公布重大稅收違法失信案件信息的上述破產(chǎn)企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)依法受償?shù),失信主體或者其管理人可以向作出確定失信主體決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)提交停止公布失信信息申請表、人民法院出具的批準(zhǔn)重整計(jì)劃或認(rèn)可和解協(xié)議的裁定書,申請?zhí)崆巴V构际判畔。符合?guī)定條件的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到申請之日起2個(gè)工作日內(nèi)予以受理,并自受理之日起15個(gè)工作日內(nèi)作出是否予以提前停止公布的決定,并書面告知申請人,將相關(guān)情況及時(shí)通知實(shí)施聯(lián)合懲戒和管理的部門。

  16.【表決權(quán)行使】依法申報(bào)債權(quán)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān),應(yīng)當(dāng)參加債權(quán)人會議,依法行使表決權(quán)。重整案件中,欠繳稅款編入稅款債權(quán)組,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)行使表決權(quán),欠繳社會保險(xiǎn)費(fèi)編入社會保險(xiǎn)費(fèi)債權(quán)組,欠繳的非稅收入、滯納金編入普通債權(quán)組,社會保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入及其產(chǎn)生的滯納金、罰款稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)會同同級人力社保、醫(yī)保部門以及其他相關(guān)部門共同行使表決權(quán)。

  重整計(jì)劃草案、和解協(xié)議草案不得對稅款債權(quán)作出調(diào)整。在重整計(jì)劃草案、和解協(xié)議草案確定稅款債權(quán)全額清償?shù),稅?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在稅款債權(quán)組表決同意。

  重整計(jì)劃草案、和解協(xié)議草案對列為普通債權(quán)的其他稅費(fèi)債權(quán)按照和同類普通債權(quán)同等待遇對待的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在普通債權(quán)組表決同意。

  四、其他企業(yè)破產(chǎn)涉稅事項(xiàng)

  17.【管理人責(zé)任】因管理人代表企業(yè)辦理涉稅事項(xiàng)時(shí)未遵守稅收法律、法規(guī),造成企業(yè)未繳或者少繳稅款的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期整改。對拒不改正或未勤勉盡責(zé)履行代企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)義務(wù)的管理人,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將有關(guān)情況通報(bào)人民法院。人民法院應(yīng)當(dāng)責(zé)令管理人依法履行納稅義務(wù)。

  管理人在履職過程中獲知破產(chǎn)企業(yè)存在稅務(wù)機(jī)關(guān)未掌握的欠繳稅費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)、非稅收入的情況,或發(fā)現(xiàn)企業(yè)有涉嫌漏報(bào)少繳稅(費(fèi))款的情況,應(yīng)及時(shí)、如實(shí)告知稅務(wù)機(jī)關(guān),由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行補(bǔ)充申報(bào)。

  18.【稅費(fèi)政策咨詢及輔導(dǎo)】稅務(wù)機(jī)關(guān)為管理人提供辦理破產(chǎn)相關(guān)稅收政策的咨詢及輔導(dǎo)服務(wù),管理人可通過12366納稅服務(wù)熱線、辦稅服務(wù)廳現(xiàn)場咨詢室、征納互動平臺等渠道對有關(guān)稅收政策進(jìn)行咨詢。對于重大、疑難問題,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)向上級稅務(wù)機(jī)關(guān)請示后,及時(shí)予以答復(fù)。

  管理人或企業(yè)制定重整計(jì)劃草案、和解協(xié)議草案,管理人制定破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)分配方案、進(jìn)行資產(chǎn)處置等涉及稅法適用的,可以書面申請主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對相關(guān)內(nèi)容予以答復(fù),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法予以支持。

  19.【破產(chǎn)信息共享】各級人民法院應(yīng)與同級稅務(wù)機(jī)關(guān)建立聯(lián)絡(luò)機(jī)制,定期通報(bào)本年度破產(chǎn)企業(yè)處置情況,交換破產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)處置信息,廣泛開展信息共享和協(xié)作。

四川省高級人民法院

國家稅務(wù)總局四川省稅務(wù)局

2024年4月23日

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